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論我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革

論我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革

——以稅收公平原則為視角

【摘要】稅收公平原則是我國(guó)進(jìn)行稅制改革的基本價(jià)值追求。本文針對(duì)在我國(guó)逐步開(kāi)展的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，從稅收公平原則的角度出發(fā)，分別從中央和地方稅收分配、不同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的角度論述了在我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的偏差，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了自己的一些建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增; 稅收; 法學(xué)

一、稅收公平原則內(nèi)涵的解讀

稅收公平是指國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。前者是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，亦即應(yīng)以同等的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件相同的人；后者是制經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收，亦即應(yīng)以不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件不同的人。稅收公平原則要求稅收必須普遍課征和平等課征。稅收公平原則通常被認(rèn)為是稅制設(shè)計(jì)和實(shí)施的首要原則，并被推為當(dāng)代稅收的基本原則。

衡量稅收公平原則的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，即受益原則和能力原則。受益原則：根據(jù)納稅人從政府提供的公共物品中受益的多少，判定其應(yīng)納稅的多少和稅負(fù)是否公平，受益多者應(yīng)多納稅，反之則相反。由于該說(shuō)，按照市場(chǎng)平等交換的觀點(diǎn)，把納稅多少、稅負(fù)是否公平同享受利益的多少相結(jié)合，因此又稱為“利益說(shuō)”。能力原則；根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)判斷其應(yīng)納稅額的多少和稅負(fù)是否公平，納稅能力強(qiáng)者即應(yīng)多納稅，反之則相反。由于該說(shuō)側(cè)重于把納稅能力的強(qiáng)弱同納稅多少、稅負(fù)是否公平相結(jié)合，因此又稱為“能力說(shuō)”。

在當(dāng)下，我國(guó)稅收理論界和實(shí)務(wù)界開(kāi)始接受稅收公平原則作為稅收立法的重要原則，但如何在具體的稅制稅種設(shè)計(jì)中切實(shí)地體現(xiàn)稅收公平正義價(jià)值取向卻仍處于探索階段。這顯然與稅收公平原則內(nèi)涵及其我國(guó)實(shí)施環(huán)境的復(fù)雜性密不可分。我們認(rèn)為，對(duì)于稅收公平原則的內(nèi)涵， 除了解讀為在整體意義上體現(xiàn)為國(guó)家與國(guó)民之間在社會(huì)財(cái)富收入分配上的公平，在個(gè)體意義上則體現(xiàn)為納稅人與納稅人之間的稅負(fù)公平，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅收實(shí)質(zhì)公平的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，稅制的設(shè)計(jì)，除了追求縱向公平與橫向公平的和諧，同時(shí)還須達(dá)到稅收形式公平與實(shí)質(zhì)公平的高度融合。一直以來(lái)，我國(guó)強(qiáng)調(diào)觀念層面和形式層面的稅收公平，卻忽視了實(shí)質(zhì)層面的稅收公平;強(qiáng)調(diào)納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配的公平，卻忽視了政府與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)分配的公平。因此， 稅收公平原則的第一要義應(yīng)當(dāng)是稅收的實(shí)質(zhì)公平。要真正構(gòu)建一個(gè)公平正義的分配制度，需要培育良好的財(cái)稅法治環(huán)境，頂層的制度設(shè)計(jì)，具體的規(guī)則實(shí)施，等等，顯然不可能一蹴而就。

二、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅現(xiàn)狀

我國(guó)試行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并征模式，這是世界上少有的稅收模式。另外，增值稅的稅率高、抵扣不完整等立法模式也是與稅收基本原則相背離。依增值稅取代營(yíng)業(yè)追，福分國(guó)際慣例，也是深化我國(guó)稅制改革和促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展等必然選擇。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。截至2015年6月底，全國(guó)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人共計(jì)509萬(wàn)戶。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2012年試點(diǎn)到2015年底，“營(yíng)改增”已經(jīng)累計(jì)減稅5000多億元。2016年國(guó)家將全面推開(kāi)營(yíng)改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來(lái)大規(guī)模減稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)：全面推開(kāi)營(yíng)改增預(yù)計(jì)減稅規(guī)模將達(dá)9000億元。我國(guó)開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改增值稅， 是繼實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后又一次稅制重大變革， 經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”試點(diǎn)以及試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，取得成就的同時(shí)也矛盾凸顯。

三、稅收公平原則視角下“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題

稅收公平原則作為稅法制定、實(shí)施過(guò)程中的基本原則，具有舉足輕重的作用。其不僅體現(xiàn)了公平原則的基本價(jià)值要求即“法律面前人人平等”， 更體現(xiàn)出了在稅法這一特殊領(lǐng)域的價(jià)值要求和重要地位。稅收公平原則引導(dǎo)稅法在立法、執(zhí)法、司法過(guò)程中實(shí)現(xiàn)法律的公平價(jià)值。此外，稅收公平原則通過(guò)對(duì)稅法制定到實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督、引導(dǎo)，保護(hù)稅收法律關(guān)系主體的合法權(quán)益，從而維護(hù)正常的稅收秩序，最終通過(guò)稅收“杠桿”達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)利益的作用。因此，“營(yíng)改增”改革作為稅制改革的一部分，需要以稅收公平原則作為考量改革措施的“標(biāo)尺”，針對(duì)試點(diǎn)地區(qū)在“營(yíng)改增”過(guò)程中已經(jīng)暴露的問(wèn)題，準(zhǔn)確分析“營(yíng)改增”政策的利弊。

(一)稅收累退性加劇高低收入者稅負(fù)不公

增值稅符合稅收中性原則，主要體現(xiàn)在增值稅一般不會(huì)給納稅人帶來(lái)除了稅款額外的負(fù)擔(dān)，而且避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，這是其最具魅力的地方。但同時(shí)增值稅因具有累退性而被學(xué)者認(rèn)為增值稅也具有隱形的不公平性。由于增值稅以消費(fèi)稅為稅基，而高收入群體的消費(fèi)支出比例相對(duì)低收入者要低，從這一角度看，低收入者增值稅 負(fù)擔(dān)要高于高收入者，增值稅稅種本身就具有了悖于公平的累退性。就我國(guó)而言，增值稅轉(zhuǎn)型后其累退性的制性原因主要是適用較為單一的名義比例稅率(包括17%和13%兩檔) ，雖然試點(diǎn)方案中增加了11%和6%兩檔稅率，但與增值稅領(lǐng)域企業(yè)的復(fù)雜性相比仍過(guò)于單一。況且國(guó)際上增值稅改革的趨勢(shì)是要求設(shè)置單一的增值稅稅率，或者盡可能地減少稅率的檔次，這似乎在發(fā)揚(yáng)增值稅中性特征的同時(shí)又加大了其累退性的內(nèi)在缺陷。因而兩稅合并后，增值稅收入將達(dá)到占總稅收50%以上的高比例，此時(shí)其累退性隱含的不公平性將會(huì)得到淋漓盡致的表現(xiàn)，帶來(lái)高收入階層與低收入階層之間嚴(yán)重的稅負(fù)不公，并加劇貧富兩極分化擴(kuò)大的趨勢(shì)。

(二)中央與地方財(cái)政分配不公

我國(guó)實(shí)行分稅制，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別歸屬中央和地方稅種。全國(guó)90%以上的營(yíng)業(yè)稅歸屬于地方政府的財(cái)政收入，而增值稅則由中央與地方政府按照75:25的比例共享，營(yíng)業(yè)稅收入在地方財(cái)政收入中占有舉足輕重和不可或缺的地位。實(shí)施“營(yíng)改增”以后，增值稅的征收范圍呈現(xiàn)擴(kuò)張態(tài)勢(shì)，而營(yíng)業(yè)稅的征收范圍自然呈縮小趨勢(shì)。這一擴(kuò)一縮，預(yù)示著中央政府的收入逐漸增加，地方政府的財(cái)政收入逐漸減少。而當(dāng)營(yíng)業(yè)稅最終面臨征稅范圍被增值稅取代之時(shí)，則地方政府的財(cái)政將大幅減少，從而帶來(lái)財(cái)權(quán)與事權(quán)的不平衡，財(cái)權(quán)的不足將使地方政府缺乏足夠的資金來(lái)履行越來(lái)越繁重的各種職能，同時(shí)也會(huì)怠于履行課征增值稅的職能，給稅收的及時(shí)入庫(kù)帶來(lái)消極的后果。由于中央與地方財(cái)政收入分配偏離了稅收公平原則，其產(chǎn)生的不利后果最終轉(zhuǎn)嫁給了納稅人或其他公民，違背了稅法對(duì)國(guó)家、征稅人、納稅人的公平保護(hù)的初衷。

(三)部分行業(yè)稅負(fù)加重

我國(guó)“營(yíng)改增”改革導(dǎo)致部分行業(yè)稅率提高， 同時(shí)部分特殊行業(yè)又難以享受稅收優(yōu)惠政策變相加重稅負(fù)，違背了稅收公平原則。這主要體現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)，其營(yíng)業(yè)稅3% 的稅率變?yōu)樵鲋刀?1%的稅率，稅率提高了近八個(gè)百分點(diǎn)。雖然在征收增值稅時(shí)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣項(xiàng)目較少且進(jìn)項(xiàng)稅額較低。燃油、修理費(fèi)等可抵扣的費(fèi)用在總成本中所占比重不足40%，而人力成本、過(guò)路費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本則不在抵扣范圍內(nèi)。因此，從總體上看，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣并不能抵減因稅率的提高而加重的稅負(fù)。

(四)增值稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)存在不公

從上海實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)的情況而看，部分行業(yè)小規(guī)模納稅人隨著稅率的調(diào)整，稅負(fù)下降達(dá)40%左右，可以說(shuō)小微企業(yè)是此項(xiàng)改革的最大受益者。但同時(shí)由于我國(guó)小規(guī)模納稅人數(shù)量較多而存在一些偏離稅收公平的問(wèn)題。

首先，納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上存在問(wèn)題。按照試點(diǎn)實(shí)施辦法及有關(guān)政策的規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售在500萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。我國(guó)小規(guī)模納稅人的比重是 85%至90%，小規(guī)模納稅人的隊(duì)伍過(guò)于龐大，而稅收收入僅占增值稅收入的5%和10%。一方面，從納稅情況看，80%以上的納稅人沒(méi)有按照增值稅的課稅原理納稅，影響了增值稅稅制的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn); 另一方面，不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致很多中小企業(yè)“不愿升級(jí)”，以保持小規(guī)模納稅人的身份以便享受低稅率優(yōu)惠，這不僅影響企業(yè)的成長(zhǎng)和行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)對(duì)稅源也是非常不利的。

其次是小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的不公平。占據(jù)較大比例的服務(wù)業(yè)中小企業(yè)只能作為小規(guī)模納稅人，其所開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，同等條件下一般納稅人將傾向于與一般納稅人進(jìn)行勞務(wù)交易，使小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)中處于不利地位，這在本質(zhì)上也屬于稅負(fù)不公的表現(xiàn)。

(五)試點(diǎn)選擇性帶來(lái)地區(qū)行業(yè)間稅負(fù)不公

在納稅人與納稅人之間的關(guān)系上，稅收公平原則要求不因納稅人所在的區(qū)域或行業(yè)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)。而本次營(yíng)改增試點(diǎn)卻因?yàn)樯婕暗牡赜蚝托袠I(yè)有限，因而仍然存在著導(dǎo)致企業(yè)之間、個(gè)人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象。

首先，由于改革初期僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)，在短期內(nèi)必然會(huì)造成試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)與其他地區(qū)和行業(yè)企業(yè)間的稅負(fù)不公，可能會(huì)導(dǎo)致區(qū)域優(yōu)惠政策的“洼地效應(yīng)”。而要消除改革過(guò)渡期這種稅負(fù)不公的現(xiàn)象，唯有通過(guò)加快推進(jìn)營(yíng)改增在全國(guó)范圍全面實(shí)施或至少擴(kuò)大到盡可能多的地區(qū)和行業(yè)，以杜絕稅負(fù)不公的現(xiàn)象或?qū)⑵涑潭冉抵磷畹汀?

其次，營(yíng)業(yè)稅所涉及的服務(wù)行業(yè)的復(fù)雜性必然導(dǎo)致其稅率檔次設(shè)計(jì)的復(fù)雜性。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，在實(shí)體制度設(shè)計(jì)上，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，增值稅的稅率檔次無(wú)法像營(yíng)業(yè)稅那么多，名義稅率設(shè)計(jì)的單一性很難適應(yīng)服務(wù)業(yè)的復(fù)雜性， 必然導(dǎo)致實(shí)際稅率的差異和現(xiàn)實(shí)的稅負(fù)不公;在現(xiàn)實(shí)程序操作上，服務(wù)行為中發(fā)生的各種收入、成本費(fèi)用(包括材料、人力、技術(shù)等)的核實(shí)和銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，相對(duì)于產(chǎn)品流通領(lǐng)域更為復(fù)雜，與稅基相關(guān)的要素難以確定，容易造成稅負(fù)畸輕或畸重的情況。

(六)抵扣不完善導(dǎo)致企業(yè)遭遇重復(fù)征稅

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般有“憑票抵扣”和“計(jì)算抵扣”兩種方式。在改革試點(diǎn)區(qū)域，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)都實(shí)行“憑票抵扣”制度。但在現(xiàn)行稅收制度下，一些交通運(yùn)輸企業(yè)難以從許多加油站和汽車修理店取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅也就不能得到充分抵扣。同時(shí)由于運(yùn)輸企業(yè)負(fù)擔(dān)的路橋費(fèi)并未被納入可抵扣的范圍，相應(yīng)地也就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，還有一些服務(wù)型企業(yè)，如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司等，由于其服務(wù)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，其可以抵扣的購(gòu)進(jìn)設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。而作為其主要支出的人工費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、房租費(fèi)、郵電通信費(fèi)等，在目前并未被納入到抵扣范圍，所以其大部分支出也不能作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而實(shí)行“營(yíng)改增”后， 由于稅率提高，導(dǎo)致改革后實(shí)際繳納稅款反而多于改革前。

四、對(duì)完善我國(guó)“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)建議

(一) 通過(guò)相應(yīng)措施緩解增值稅累退性

增值稅名義稅率等要素形式上的公平往往是實(shí)質(zhì)稅負(fù)不公的制度性因素，改革應(yīng)以減少稅收優(yōu)惠、簡(jiǎn)化稅制為原則，盡可能減小免稅交易范圍，避免造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，緩解累退性。借鑒國(guó)外的一些做法，可以考慮通過(guò)對(duì)少數(shù)生活必需品實(shí)行免稅或零稅率、允許低收入家庭的消費(fèi)所支付的增值稅在計(jì)算國(guó)內(nèi)工薪所得時(shí)給予抵扣、對(duì)于低收入家庭生活消費(fèi)支出定向免稅或通過(guò)轉(zhuǎn)移支付給予補(bǔ)助(或通過(guò)階梯定價(jià)的方式)等方式在一定程度上緩解累退性。同時(shí)，在優(yōu)惠政策實(shí)施方面，我國(guó)應(yīng)盡量考慮以即征即退或先征后退的方式實(shí)現(xiàn)。因?yàn)檫@兩種方式不僅不會(huì)破壞增值稅的抵扣鏈條，還能實(shí)現(xiàn)先前政府所做出的承諾，使納稅人的依賴?yán)娴玫匠浞值谋Ｕ?，而且其鼓?lì)目標(biāo)較為明確，類似一種財(cái)政補(bǔ)貼措施。

(二) 從立法層面調(diào)整中央與地方稅收收入分配比例

我國(guó)現(xiàn)行的分稅制稅收管理體制所依據(jù)的法律層級(jí)低下，多為行政規(guī)章或行政機(jī)關(guān)內(nèi)部文件，由于文件依據(jù)的不穩(wěn)定性及行政機(jī)關(guān)的隨意性，修改和變通的情況較為頻繁。稅收制度作為財(cái)政制度的重要內(nèi)容，理應(yīng)由憲法加以規(guī)定，從而保證稅收分權(quán)的 合法性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。就現(xiàn)行“營(yíng)改增”改革而言，稅收分配的頻頻變動(dòng)更是加重了地方政府的不安。為了彌補(bǔ)地方政府稅收的減少，減少地方政府的恐慌，從而推動(dòng) “營(yíng)改增”改革的順利進(jìn)行，就需要國(guó)家以立法形式重新確定中央與地方稅收收入的分配比例，通過(guò)提高地方的分配額，彌補(bǔ)稅收收入的減少。

(三) 調(diào)整部分行業(yè)的稅率

“營(yíng)改增”改革暴露了對(duì)部分行業(yè)主要是交通運(yùn)輸、物流行業(yè)變相提高稅率的現(xiàn)象。針對(duì)這類現(xiàn)象，有關(guān)機(jī)關(guān)必須采取相關(guān)措施，調(diào)整增值稅的稅率檔級(jí)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的公平對(duì)待。對(duì)特殊產(chǎn)業(yè)，如創(chuàng)新、環(huán)保產(chǎn)業(yè)要加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，體現(xiàn)縱向的稅收公平原則。因?yàn)樵擃愋袠I(yè)以中小型微利企業(yè)為主體，且有相當(dāng)數(shù)量的高新技術(shù)企業(yè)，所以在稅率的制定方面可以在保證增值稅作為中性稅的前提下，參照我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅中稅收優(yōu)惠政策，從而將產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子注入到增值稅體系中。

(四)降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

為了保證增值稅的抵扣鏈條延伸和內(nèi)在機(jī)制的有效運(yùn)行，增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該能促進(jìn)小規(guī)模納稅人的成長(zhǎng)，從而不斷擴(kuò)大一般納稅人的隊(duì)伍。鑒于服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的中小企業(yè)居多，納稅人規(guī)模較小的情況，應(yīng)該建議將一般納稅人的年應(yīng)征增值稅標(biāo)準(zhǔn)降低，以提高一般納稅人占全部納稅人的比重，從而進(jìn)一步減少一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的納稅不公平問(wèn)題，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)發(fā)揮增值稅的應(yīng)有作用，進(jìn)一步推進(jìn)改革的深度和廣度。

(五)消除不同地區(qū)、行業(yè)間的稅負(fù)不公

“營(yíng)改增”的試點(diǎn)時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)，在上海、北京和廣東等省市取得經(jīng)驗(yàn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)立法，制定相應(yīng)的規(guī)范，在全國(guó)全面推進(jìn)營(yíng)改增，即使考慮到順序漸進(jìn)的問(wèn)題，也應(yīng)該按照行業(yè)，而不是地區(qū)穩(wěn)步推進(jìn)。例如，首先在服務(wù)業(yè)或物流業(yè)全面實(shí)施，然后逐漸推廣到所有行業(yè)。否則的話，無(wú)論稅負(fù)高低，都將帶來(lái)地區(qū)間稅負(fù)的不公并導(dǎo)致地區(qū)發(fā)展的不平衡，尤其對(duì)于已經(jīng)實(shí)行全國(guó)性網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的物流等行業(yè)，更不宜采取地區(qū)差別稅負(fù)，從而導(dǎo)致新的地區(qū)分割，造成非試點(diǎn)地區(qū)物流行業(yè)的萎縮。

(六)完善抵扣鏈條避免對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅

我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快在全國(guó)范圍內(nèi)所有行業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增，使企業(yè)能夠真正享受憑票抵扣，稅不重征，僅就增值額納稅。但鑒于全面實(shí)施營(yíng)改增的時(shí)機(jī)尚不成熟，因而在當(dāng)前營(yíng)改增試點(diǎn)期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，立法明確規(guī)定企業(yè)抵扣的標(biāo)準(zhǔn)與范圍，凡上下游企業(yè)皆屬征收增值稅的企業(yè)，則進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可采用“憑增值稅發(fā)票抵扣”的辦法。如果其上下游企業(yè)有屬征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，則進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可采用“計(jì)算抵扣”的方式，憑營(yíng)業(yè)稅發(fā)票按慣例計(jì)算出可以抵扣的稅額，或根據(jù)不同行業(yè)或企業(yè)的特點(diǎn)，制定出具體可以抵扣人工費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、房租費(fèi)、郵電通信費(fèi)等項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)與范圍，從而使我國(guó)增值稅的擴(kuò)圍真正符合逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅及稅不重征的特征，能實(shí)實(shí)在在地減輕稅負(fù)，從而有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的快速提高。

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作者： 陳超然